Учет реализации продукции (работ, услуг)

В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

• · готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• · работам и услугам промышленного характера;
• · работам и услугам непромышленного характера;
• · покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• · строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• · товарам;
• · услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• · транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• · услугам связи;
• · предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• · предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• · участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:

• 1. Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).
• 2. Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Для учета реализации используется счет 90 «Продажи»:

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту — по ценам реализации, а по дебету — по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру:

В последнее время широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции.

Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.

При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После отгрузки продукции в бухгалтерском учете делается запись дебет субсчета «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основные проводки по учету реализации готовой продукции.

Заключение к главе 3

Эта брошюра познакомила Вас с такими особенностями учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации как:

• · учет движения продукции предприятия и ее оценка;
• · учет отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• · политика учета реализации продукции (работ, услуг);
• · учет реализации;
• · основные проводки по учету готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены.

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 ГК РФ:

1) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;

2) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;

3) вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию должен покупатель.

Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено ст. 491 ГК РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты её или в момент её доставки до франко-места.

Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в затраты на продажу или цену товара.

Продажа готовой продукции является обычным видом деятельности организации. Целью продажи является получение дохода и выявление финансового результата от продажи.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции. По кредиту — доходы от продажи продукции.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно на основании записей по субсчетам определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц следующим образом:

Оборот Ксч.90-1 — Оборот Дсч.90-2,3,4 = = (+)прибыль/(-)убыток. (13.3)

Полученный результат ежемесячно отражается на субсчете 90-9 записью:

Дт сч.90-9 «Прибыль от продаж» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дт сч.99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 90-9 «Убыток от продаж» (убыток).

После этих записей синтетический счет 90 «Продажи» на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса.

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

Существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

Право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

Расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью:

Дт сч. 90-2 «Продажи» Кт сч. 45 «Товары отгруженные».

Продажа продукции отражается бухгалтерскими записями, представленными в табл. 13.4.

Таблица 13.4

Операции по учету продажи продукции

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

Продажа готовой продукции является завершающим этапом кругооборота хозяйственных средств организации.

Продажа готовой продукции предполагает:

• — отгрузку готовой продукции покупателю по фактической себестоимости, расходы, связанные с продажей;
• — поступление средств от покупателя за отгруженную в их адрес готовую продукцию по отпускным продажным ценам.

Цены реализации устанавливаются организацией самостоятельно, при этом учитывают рыночные цены на аналогичную продукцию и полную себестоимость изготовленной продукции.

Следовательно, продажная цена организации складывается из:

• — полной себестоимости (производственная себестоимость + расходы на продажу);
• -НДС;
• — планируемой прибыли.

В результате сравнения полученных доходов (выручки от продажи) и расходов (фактических расходов, связанных с производством и продажей) определяется финансовый результат от продажи: прибыль или убыток.

Каждая организация несет расходы на продажу за свой счет. Расходы, связанные с продажей учитываются на специальном счете 44 «Расходы на продажу». Это активный, собирательно-распределительный счет. Состав расходов на продажу определяется нормативными документами. Он утверждается приказом по учетной политике организации.

В состав расходов на продажу включаются:

• — расходы на тару и упаковку (коробки, бочки, банки, ящики и др.);
• — транспортные расходы, связанные с доставкой продукции собственным или сторонним транспортом;
• — погрузо-разгрузочные расходы (заработная плата рабочих, занятых данным видом работ, страховые взносы по установленной ставке от начисленной суммы заработной платы рабочих, занятых погрузкой и разгрузкой продукции, оплата данных расходов подотчетными лицами организации и др.);
• — расходы на рекламу (разные виды рекламы готовых изделий, работ, услуг);
• — прочие расходы (командировочные расходы работников организации по вопросам, связанным с продажей продукции, организация выставок готовой продукции и др.).

Учет хозяйственных операций по учету расходов, связанных с продажей продукции, можно разделить на два этапа:

• 1) учет вышеперечисленных расходов и формирование их суммы за отчетный период в дебете счета 44 «Расходы на продажу»;
• 2) распределение расходов на продажу между видами реализованной продукции. Базами распределения могут быть: объем, вес, производственная себестоимость продукции и др. показатели.

Учет хозяйственных операций на счете 44 «Расходы на продажу»

Для учета продажи готовой продукции, работ, услуг предназначен счет 90 «Продажи».

По дебету этого счета отражаются расходы: фактическая производственная себестоимость проданной продукции, НДС, полученный от покупателя в составе выручки, расходы на продажу за отчетный период. В соответствии с приказом по учетной политике в дебет этого счета могут быть отнесены общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 90 «Продажи» записывается выручка от продажи готовой продукции, работ, услуг.

Счет 90 «Продажи» остатка не имеет. Полученная разница — это финансовый результат, который переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому остаток по счету 90 «Продажи» всегда равен нулю.

Структура счета 90 «Продажи»

Учет продажи продукции отражается в системе счетов бухгалтерского учета, когда право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки:

Выпущена продукция из производства на склад организации по фактической себестоимости:

Дт счета 43 «Готовая продукция»

Кт счета 20 «Основное производство»;

Продукция отгружена покупателям по отпускным продажным ценам:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями»

Кт счета 90 «Продажи»;

Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 43 «Готовая продукция»;

Поступила на расчетный счет оплата от покупателей за реализованную продукцию:

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 62 «Расчеты с покупателями»;

Собираются расходы на продажу:

Дт счета 44 «Расходы на продажу»

Кт счетов 10 «Материалы», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

Списываются расходы на продажу:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 44 «Расходы на продажу»;

• — определяется финансовый результат:
  • а) прибыль — Дт счета 90 «Продажи» Кт счета 99 «Прибыли и убытки»;
  • б) убыток — Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 90 «Продажи».

Организация-продавец продает готовую продукцию покупателю за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. По условиям договора предусмотрен момент перехода права собственности от продавца покупателю в момент отгрузки. Выручка от продажи поступила на расчетный счет организации.

Фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, составляют:

• — фактическая производственная себестоимость готовой продукции — 90 000 руб.;
• — расходы на продажу — 6806 руб. (командировочные расходы — 1500 руб., расходы на тару — 1400 руб., заработная плата рабочим — 3000 руб., страховые взносы — 906 руб.).

Таблица 7.5

Журнал хозяйственных операций

Контрольные вопросы

• 1. Дайте понятие готовой продукции.
• 2. Назовите измерители, в которых учитывается готовая продукция.
• 3. Расскажите о порядке формирования оценки готовой продукции, которая применяется для синтетического учета.
• 4. Оценка готовой продукции, которая применяется в текущем учете.
• 5. Составьте основные проводки по учету готовой продукции, поступившей из производства на склад организации.
• 6. Дайте характеристику счету 43 «Готовая продукции».
• 7. Назовите состав расходов, связанных с продажей продукции.
• 8. Что такое финансовый результат и как он рассчитывается?
• 9. Приведите корреспонденцию счетов по учету продажи.
• 10. На каком счете отражается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг?
• 11. Что означает процесс продажи?
• 12. Какие операции учитываются на счете 90 «Продажи»?

• 1. На стадии процесса реализации калькулируется
  :
• 1) заготовительная себестоимость предметов труда;
• 2) производственная себестоимость продукции, работ и услуг;
• 3) полная фактическая себестоимость проданной продукции.
• 2. Прибыль от продажи продукции отражают проводкой
  :
• 1) Д-т 99 К-т 90;
• 2) Д-т 90 К-т 99;
• 3) Д-т 91 К-т 99.
• 3. Отражение хозяйственной операции на счетах Д-т 90 К-т 43 означает
  :
• 1) выпуск продукции;
• 2) продажу продукции (фактическая себестоимость);
• 3) возврат продукции покупателям (продажная стоимость).
• 4. На счете 90 «Продажи» отражается
  :
• 1) фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;
• 2) учетная оценка товаров отгруженных;
• 3) полная фактическая себестоимость реализованной продукции.
• 5. При выпуске из производства готовой продукции делается проводка
  :
• 1) Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы»;
• 2) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»;
• 3) Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство».
• 6. Поступили платежи за реализованную продукцию
  :
• 1) Д 51 К62;
• 2) Д 62 К 90;
• 3) Д 60 К51.
• 7. Расходы на продажу списываются
  :
• 1) Д 90 К 44;
• 2) Д 43 К 44;
• 3) Д 99 К 44.
• 8. Прибыль от продажи продукции
  — это
  :
• 1) разница между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции;
• 2) разница между выручкой от продажи продукции и ее полной фактической себестоимостью;
• 3) выручка от продажи продукции.
• 9. Убыток от продажи продукции отражают проводкой
  :
• 1) Д-т 99 К-т 90;
• 2) Д-т 90 К-т 99;
• 3) Д-т 91 К-т 99.
• 10. Финансовый результат от основного вида деятельности определяют на счете
  :
• 1) 90;
• 2) 91;
• 3) 99.

Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток.

К группе финансово-результативных счетов относятся счета:

• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 99 «Прибыли и убытки»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Они предназначены для учета финансовых результатов деятельности организации и являются активно-пассивными.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году. На данный счет списываются:

• — финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;
• — сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• — авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчет по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

Формирование финансового результата деятельности организации за отчетный месяц отражается следующими бухгалтерскими проводками:

• 1. Выявлен финансовый результат от продаж за отчетный месяц:
  • а) прибыль:

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

б) убыток:

Кредит сета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж».

2. Отражаются в течение месяца прочие доходы организации:

Дебет различных счетов по видам полученных доходов Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

3. Отражаются в течение месяца прочие расходы организации:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит различных счетов по видам понесенных расходов.

• 4. В конце месяца производится сопоставление записей на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и выявляется сальдо, которое списывается:
  • а) если получено дебетовое сальдо:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

б) если получено кредитовое сальдо:

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Начислены платежи по налогу на прибыль:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (внутренними записями на счета 90/9, 91/9), а финансовый результат отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При закрытии счета 90 «Продажи» производят записи:

1. Списывается выручка, накопленная в течение года:

Дебет счета 90/1 «Выручка»

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

2. Списывается себестоимость продаж, накопленная в течение года:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90/2 «Себестоимость продаж».

3. Списывается НДС, накопленный в течение года:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90/3 «НДС».

При закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы» производят следующие записи:

1. Списываются накопленные в течение года прочие доходы:

Дебет счета 91/1 «Прочие доходы»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2. Списываются накопленные в течение года прочие расходы:

Дебет счета 91 /9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91/2 «Прочие расходы».

По окончании отчетного года производится расчет налога из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей:

1. Если платежи, начисленные в течение года, меньше причитающейся суммы, то на доначисленную сумму:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Если начисление произведено больше причитающейся к уплате суммы, то излишне начисленная сумма сторнируется:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Заключительной записью декабря производится списание финансового результата отчетного года:

1. Списывается чистая прибыль отчетного года:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Списывается убыток отчетного года:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

• 1. Финансовый результат от прочих операций отражается корреспонденцией
  :
• 1) Д 90 «Продажи» К 99 «Прибыли и убытки»;
• 2) Д 99 «Прибыли и убытки» К 90 «Продажи»;
• 3) Д 99 «Прибыли и убытки» К 44 «Расходы на продажу»;
• 4) Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки»;
• 5) Д99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы и рас

• 2. Конечный финансовый результат за отчетный период формируется на счете 99
  :
• 1) как дебетовый оборот;
• 2) как разница между кредитовым и дебетовым оборотами;
• 3) как кредитовый оборот;
• 4) как сумма дебетового и кредитового оборота.
• 3. Нераспределенная прибыль показывается в балансе в
  :
• 1) активе по счету 99;
• 2) активе по счету 84;
• 3) пассиве по счету 99;
• 4) пассиве по счету 84.
• 4. Непокрытый убыток показывается в балансе в
  :
• 1) активе по счету 99;
• 2) активе по счету 84;
• 3) пассиве по счету 99;
• 4) пассиве по счету 84.
• 5. При начислении налога на прибыль составляется запись
  :
• 1) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
• 3) Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
• 6. Списание чистой прибыли отражается записью
  :
• 1) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 2) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
• 3) Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
• 4) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит сета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
• 7. Может ли счет 91 «Прочие доходы и расходы» иметь остатки
  :
• 1) может;
• 2) не может;
• 3) остатки могут иметь субсчета, открытые к счету 91.
• 8. По дебету счета 91 показываются
  :
• 1) прочие доходы;
• 2) прочие расходы;
• 3) выручка от продаж.
• 9. По кредиту счета 91 показываются
  :
• 1) прочие доходы;
• 2) прочие расходы;
• 3) выручка от продаж.
• 10. Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на
  :
• 1) 90/9;
• 2) 91/9;
• 3) 99.

Готовая
продукция и ее оценка

Готовой
продукцией называется продукция,
которая полностью закончена обработкой,
принята техническим контролем и сдана
на склад или принята заказчиком. Изделия,
не прошедшие контроля или всех стадий
обработки, учитываются в составе
незавершенного производства.

Для
предприятий, выполняющих работы и
оказывающих услуги, продуктом их
производственной деятельности считаются
выполненные для других предприятий
работы и оказанные услуги.

Готовая
продукция оценивается в учете или по
фактической или по нормативной
себестоимости. В этой же оценке она
отражается в балансе предприятия.
Оценка по фактической производственной
себестоимости применяется в индивидуальном
производстве продукции. Для других
производств используются учетные цены,
в качестве которых могут быть применены
отпускные цены или плановая себестоимость.

Отгрузка
(отпуск) продукции, работ и услуг
покупателям и заказчикам

15.Учет продажи продукции (работ, услуг).

По
договору купли-продажи согласно ГК РФ
одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь (товар) в собственность
др. стороне (покупателю), а покупатель
– принять имущество и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену).

В
договоре обычн.опред.я момент перехода
права собственности от продавца к
покупателю. Право собственности у
приобретателя вещи по договору возник.
с момента ее передачи. Для учета
реализации готов. продукции, работ,
усл. используется сч.
90 «Продажи».

На
сч. 90 как по Д, так и по К отраж. один и
тот же объем реализации продукц. (работ,
услуг), но в разных оценках: по К – по
ценам реализации.), а по Д–по полной
себест-ти с НДС. Сопоставляя выручку
от реализац. продукции (работ, услуг) с
суммой, отраженной по Д сч. 90, выявл-т
результат от реализации продукции
(работ, услуг) – прибыль или убыток.

Выруч
от реализац. продукц отраж по Д сч 62 в
корреспонденции со сч 90.

На
счете 62 ведется учет расч с покуп и
заказчиками. При этом, если использ.
типовая схема хоз.операций (поставка
продукции, оплата конкретной поставки),
субсчета к сч 62 не открыв.

В
том случ, когда договором поставки
предусмотр. инкассовая форма расч, к
сч 62 открывается субсч 62-1 «Расчеты в
порядке инкассо», на кот.учит. расчеты
по предъявлен. покупат-м и заказч. и
принятым банком к оплате расч-м докум-м
за отгруж-ю продукц-ю (вып-е работы,
оказ-е услуги).

Если
м/у покупат. и продавц им. длит-е хоз-е
связи,к сч 62 м.б открыт субсч 62-2 «Расчеты
плановыми платежами». На этом субсч.
учитыв. расчеты не за конкретн. поставку,а
планов. платежи и плановые поставки с
регулярн. уточнением состояния расчетов.

Анал.учет
по сч. 62 вед. по кажд. предъявлен.
покупателям (заказчикам счету), а при
расч-х плановыми платежами – по кажд.
покуп-лю и заказчику.

В
соотв. с заключ. договорами орг. мож.
получать предварит. оплату за товары.
Учет получ. предварит. оплаты от
покупат.ведется на сч 62 / субсч «Расчеты
по предварительной оплате». По К отраж
сумма получ. предварит. оплаты за товары
в корреспонденции со сч. учета ДС, по
Д–зачет предварительной оплаты.

Предоплата,
поступивш. на РС или в кассу, отраж-я
проводкой:

Д51,50
К62 «Расчеты по предварительной оплате».

Признание
этих поступлений доходами
организации-продавца возможно только
после надлежащего исполнения им договора
на поставку тов., вып. работ, оказ. услуг.
До этого у организации-продавца возникает
кредиторс. задолж. перед предварит-о
оплатившим контрагентом.

В
данн. ситуац. с суммы предварит. оплаты
начисл. НДС.

Д62«Расч.
по предварит. оплате»К68 «Расч. по НДС».

Налог,
исчислен. с предоплаты, приним. к вычету
независ. от момента реализации товаров,
т. е. вычет производится в день отгрузки.

После
исполнения условий договора продавец
получ. возможность признания доход. и
расход., связан. с продажей.

Д62К90
отражена выручка от реализации продукции.

Д90К43списана
себестоимость продукции.

Д90К68отражен
НДС, начисл. при отгрузке продукции.

Т.к
в БУ доход и расходы признаются в полной
сумме, то необх. произвести оконч.расчет
по предоплате.

Д51К62
погашена задолж-ть по отгруж.продукции.

Д62«Расчеты
по предварит. оплате»К62 – зачитывается
сумма ранее внесенной предопл.в общий
объем задолженности.

Д68
К 62 «Расч. по предварит. оплате» –
восстанавл. сумма НДС по полученноой
ранее предоплате.

В
последн.время распростр. Коммерч.
кредитование в виде аванса, предварит.
оплаты, отсрочки и рассрочки платежа.

Условиями
соглашения о коммерч. кредите м.б.
предусм.начисл.е % на сумму долга
покупателя (заказчика).

коммерческий
кредит – это не самост. сделка заемного
типа, а одно из условий договора поставки.
Следовательно, %на основн. сумму долга
по договору, начисляемые в случае
отсрочки его погашения, представляют
собой увеличение цены реализуемых по
договору товаров, работ, услуг.

Исходя
из п. 6.2 ПБУ 9/99, вытекает, что при продаже
тов, вып-ии работ, оказ-ии услуг на усл-х
коммерч кредита, предоставляемого в
виде отсрочки и рассрочки оплаты, выруч
приним к був полной сумме дебиторск.
задолженности.

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом — приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

• — приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;
• — накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору — работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета — ведомость продажи готовой продукции.

Важным условием договоров с покупателями выступает момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

• — вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
• — предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В случае, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанности продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иного. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.

При продвижении готовой продукции от производителей к покупателям возникают транспортные расходы, оплата которых производится следующим образом:

• 1) все расходы оплачивает поставщик. В этом случае условия франкировки носят название франко-склад покупателя, а франко (в переводе с итал. — свободный) означает, до какого звена на пути движения готовой продукции от производителя к покупателю последний освобождается от оплаты транспортных расходов;
• 2) все расходы оплачивает покупатель (условия франкировки — франко-склад поставщика);
• 3) часть расходов оплачивает поставщик, часть — покупатель. В этом случае условиями франкировки являются:
  • — франко-станция отправления, когда поставщик оплачивает транспортные расходы (погрузка, доставка и др.) до станции отправления;
  • — франко-станция назначения, когда поставщик оплачивает транспортные расходы до станции назначения.

Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006), согласно которым выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

• — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• — право собственности на готовую продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Учет выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи», имеющем следующие субсчета:

• 1) «Выручка» — для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
• 2) «Себестоимость продаж» — для учета фактической себестоимости продаж, по которым признана выручка;
• 3) «Налог на добавленную стоимость» — для отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей, заказчиков;
• 4) «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;
• 9) «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансовых результатов (прибыли или убытка) от продажи готовой продукции, работ, услуг за отчетный период.

Бухгалтерские записи по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Одновременно списывается фактическая себестоимость проданных продукции, работ, услуг и коммерческие расходы:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости или договорным ценам списание готовой продукции при отгрузке, отпуске может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

Расчет фактической производственной себестоимости проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец отчетного месяца производится исходя из следующих данных (далее приведены условные данные):

• — остатков готовой продукции на складе по учетным ценам (6200 руб.) и фактической производственной себестоимости на начало отчетного месяца — 5500 руб. (по данным аналогичного расчета за прошлый месяц);
• — выпуска из производства готовой продукции за отчетный месяц по учетным ценам (80 300 руб.) и фактической производственной себестоимости — 87 000 руб. (по данным ведомости выпуска готовой продукции);
• — расчета соотношения фактической производственной себестоимости остатка готовой продукции на складе и ее поступления на склад за отчетный месяц к стоимости по учетным ценам — 1,07 [(5500 руб. + 87 000 руб.) : (6200 руб. + 80 300 руб.)];
• — продажи готовой продукции в течение месяца по данным ведомости продажи готовой продукции по учетным ценам (80 000 руб.) и расчета ее фактической себестоимости как произведения стоимости отгруженной готовой продукции по учетным ценам в течение месяца и соотношения фактической производственной себестоимости готовой продукции и ее стоимости по учетным ценам (1,07) — 85 600 руб. (80 000 руб. x 1,07);
• — расчета учетной стоимости остатка непроданной готовой продукции на складе на конец отчетного месяца (остаток готовой продукции на начало отчетного месяца по учетным ценам плюс стоимость поступления готовой продукции из производства в течение месяца по учетным ценам минус продажа готовой продукции по учетной стоимости в течение месяца) — 6500 руб. (6200 руб. + 80 300 руб. — 80 000 руб.);
• — расчета фактической производственной себестоимости остатка непроданной готовой продукции на складе на конец отчетного месяца (остаток готовой продукции на начало отчетного месяца по фактической производственной себестоимости плюс стоимость поступления готовой продукции из производства в течение месяца по фактической себестоимости минус продажа готовой продукции по фактической себестоимости в течение месяца) — 6900 руб. (5500 руб. + 87 000 руб. — 85 600 руб.).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по счету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Прибыль ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.